IT - Государство и интернет

Виртуальная суть налогов

Марина Шпагина

29 января 2001 г.

Проблема налогообложения остается одной из самых сложных в развитии электронной коммерции. Но ждать, пока государство определится, не стоит

Сейчас, пожалуй, невозможно назвать ни одну сферу бизнеса, в которой при совершении сделок так или иначе не использовался бы Интернет. Вместе с тем почти невозможно назвать сферу легального бизнеса, где отношения между компаниями и государством были бы столь же сложны и запутаны, как в сфере Интернета. Проблема заключается в том, что на сегодняшний день в России, как и во все мире, почти отсутствует специальное законодательство об электронной коммерции. Существующие же нормы и правила, определяющие, в частности, поведение компании как налогоплательщика, были разработаны достаточно давно и во многом не учитывают специфику электронной коммерции, виртуальную природу товаров и услуг, перемещающихся по Сети. В отношении налогообложения доходов, получаемых от электронной коммерции, часто не только не существует наработанной и признаваемой в различных странах мира практики, но нерешенными остаются даже вопросы теории налогообложения. Об этом, в частности, говорилось на круглом столе по вопросам налогообложения в Интернете, проходившем в рамках Второй международной конференции российского отделения Международной налоговой ассоциации (РОС-ИФА) "Налоговая стратегия Вашего бизнеса в России - сегодня и завтра", собравшей представителей госструктур, теоретиков, практиков и экспертов крупнейших из действующих в России консалтинговых компаний. По мнению Геннадия Камышникова, старшего менеджера компании PricewaterhousCoopers, "понимание теории в данном случае очень существенно. Ведь ответить на вопрос, достаточно ли эффективна структура создаваемой компании с точки зрения налогообложения, можно лишь тогда, когда у консультанта есть представление о том, каковы будут налоги в этом секторе экономики через три-пять лет, а знакомство с людьми, пишущими законы, об этом судить не позволит".

Конференция, впрочем, была интересна не только сообщениями о последних изысканиях в области теории налогообложения, которые взяты за основу в Европейском союзе и США, продвинувшихся в этом вопросе намного дальше России. Это был довольно редкий случай, когда консультанты решились открыть присутствующим некоторые профессиональные секреты, используемые на практике.

Для начала немного теории

Фундаментальная идея, признанная сейчас во всем мире, заключается в том, что не требуется установления каких-то новых налогов специально для электронного бизнеса. В большинстве стран мира пришли к выводу, что существующие налоги применимы и к виртуальным сделкам, и для того чтобы иметь представление о том, какие последствия с точки зрения налогов будет иметь та или иная сделка, можно абстрагироваться от ее виртуальной сущности, рассматривать дело так, как если бы она проходила традиционным способом. Эту проблему и решает Международная налоговая ассоциация (IFA) совместно с Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Однако по сравнению с обычной деятельностью по продаже товаров, работ или оказанию услуг, в электронной коммерции возникают некоторые особенности.

Александр Бычков, старший референт Baker & McKenzie, отмечает, что проблему могут составить следующие из них. Во-первых, тот, кто оказывает услугу или продает товар через Интернет, чаще всего не знает статуса покупателя: является тот российским или иностранным, физическим или юридическим лицом, или индивидуальным предпринимателем, закупающим товар для дальнейшей перепродажи. Между тем с реализации товара в розницу должен уплачиваться налог продаж, причем неважно, рассчитывается покупатель наличными или, например, пластиковой карточкой. Во-вторых, зачастую невозможно определить место реализации товара или услуги, предоставляемой через Интернет, исходя из того, где находится компания-продавец. А между тем в некоторых регионах России есть налоги, которые взимаются по месту ведения деятельности. Еще более запутанной становится ситуация, если учитывать, что при реализации товаров и реализации услуг действуют разные нормы и правила налогообложения. А ведь в случае, если, например, программное обеспечение доставляется покупателю не в овеществленной форме, сложно сказать, что было реализовано - товар или услуга.

Казалось бы, не имеющий географических границ Интернет предоставляет компаниям уникальные возможности для налогового планирования. И любая желающая избежать довольно тяжких российских налогов компания может сделать это, организовав соответствующую бизнес-структуру в неподотчетной российской юрисдикции стране, ведь для российских граждан и компаний не составит труда посетить ее сайт и получить ту или иную услугу. Однако легкость такого решения обманчива. В ряде случаев деятельность такой компании может расцениваться как деятельность в России постоянного представительства компании, что приведет к необходимости уплаты российских налогов по полной программе включая налоги на прибыль, НДС, оборотные налоги и все прочие.

По словам Юлии Максимовской, старшего менеджера компании Arthur Andersen, такой порядок применим как в отношении иностранных компаний, которые ведут деятельность в Российской Федерации, так и в отношении российских компаний, которые могут в своей деятельности использовать серверы, расположенные в иных государствах. В российском законодательстве понятие постоянного представительства наиболее полно изложено в инструкции Госналогслужбы N34 от 1995 года и регулируется в соглашениях об избежании данного налогообложения, заключаемых между Россией и иностранными государствами. На международном же уровне этот вопрос решается в модельной конвенции об избежании двойного налогообложения, которая принята Организацией экономического сотрудничества и развития. Россия не является участником ОЭСР, но ряд официальных писем Госналогслужбы, Министерства по налогам и сборам делают отсылки к комментариям к конвенции ОЭСР. И консультанты по налогам рекомендуют подстраховаться и строить бизнес интернет-компаний так, чтобы постоянного представительства не возникало. Признаки, которые позволят налоговым органам считать, что деятельность иностранной компании привела к образованию постоянного представительства, можно видеть на графике "Дерево решений".

Впрочем, многие серьезные проблемы, связанные с налогообложением операций в Интернете, не решены не только на международном уровне, но и на уровне развитых стран, таких как США или члены Европейского союза, что подтвердили Наталья Мильчакова, налоговый партнер PricewaterhousCoopers, и Стивен Хендерсон, налоговый партнер компании Deloitte & Touche в России. Консультанты считают, что эти проблемы могут быть решены лишь по мере развития электронного бизнеса, когда будет накоплена соответствующая практика. А ее, судя по рассказу Стивена Хендерсона, пока явно недостаточно даже в США, где вопрос о налоговом законодательстве для электронной коммерции был впервые поднят еще 1996 году. В США больше 6 тысяч различных юрисдикций - штаты, муниципалитеты, регионы. И все они могут потребовать от компании, занимающейся электронным бизнесом, заполнения налоговых форм. В США до сих пор нет единой интерпретации того же постоянного представительства, потому что налог на доход также определяется каждым штатом независимо. И, соответственно, любой штат может заявить, что сервер компании создает постоянное представительство, и потребовать уплаты налогов.

Постигаем на практике

Из вопросов, с которыми может столкнуться российская компания, осуществляющая издательскую деятельность в Интернете, Елена Васильева из PricewaterhousCoopers выделяет вопрос о необходимости регистрации в качестве СМИ. Регистрация позволяет рассчитывать на льготы по НДС в отношении реализации продукции СМИ (значимость ее снизится к концу следующего года), к которой относится выручка от оказания рекламных услуг, и на льготу по налогу на прибыль в части зачисления прибыли в федеральный бюджет. При этом консультант предупреждает, что в отношении электронных СМИ налоговые органы в принципе могут использовать нормативы, установленные как для печатных изданий (реклама не должна превышать 40% от объема публикуемой информации), так и в отношении телекомпаний (время демонстрации рекламных объявлений не должно превышать 25% времени вещания).

А предприятиям электронной коммерции консультанты PricewaterhousCoopers советуют более внимательно изучать вопросы гражданского, валютного, налогового, таможенного законодательства, поскольку на некоторые их нормы в Сети вообще не обращают внимания. Мало кто знает, что для работы интернет-магазина потенциально требуется получение лицензий не только на розничную торговлю, но и на обработку персональной информации, поскольку магазины, как правило, требуют от покупателей регистрации (впрочем, порядок получения этой лицензии до сих пор не определен). В связи с известным подходом госорганов ко всем интернет-ресурсам как к СМИ, соответственно, есть риск, что они потребуют еще и регистрации магазина в качестве СМИ.

Более того, информация на сайте может рассматриваться как рекламная, поэтому интернет-компании необходимо помнить об ограничениях, которые существуют в российском законодательстве относительно рекламной информации. Самый яркий пример - запрет на использование в рекламе образов малолетних, если продаваемый товар для них не предназначен.

Серьезной проблемой электронной коммерции является риск признания сделок в интернет-магазине недействительными. Например, покупатель может отказаться оплатить товар, и тогда компании необходимо будет возместить расходы, связанные с его доставкой конечному покупателю. Чтобы избежать такого риска, консультанты советуют предусмотреть в рамочном договоре с поставщиком товара возможность заключения сделок с покупателями в электронном виде и настаивать на внесении соответствующего пункта в договор с банком. Нужно оговаривать и то, что квитанция, которую курьер передает покупателю в момент доставки товаров, будет расцениваться как принятие покупателем оферты и фактическое подтверждение договора о покупке товара. Как факт заключения договора можно рассматривать и подтверждение покупателем факта заказа продавцу.

Консультанты советуют электронным магазинам иметь в виду, что российское законодательство устанавливает ограничение на сделки с несовершеннолетними, и размещать на сайтах соответствующие предупреждения. В соответствии с действующим законодательством необходимо делать на сайте отсылки на нормы закона о защите прав потребителей и предусматривать возможность возврата товаров на послепродажном этапе.

Если продажа происходит за рубли, никаких особых подводных камней действующее законодательство не содержит. Хотя интернет-торговцу следует помнить, что налоговые органы могут использовать эту информацию для проверки его налоговых обязательств. Казалось бы, для целей налогового планирования можно попробовать "развести" цены товара и стоимость доставки. Однако, как считают консультанты, результат в конечном итоге получится один и тот же. Если дать возможность российскому покупателю покупать товары напрямую у иностранного поставщика с расчетами в валюте, то, по подсчетам консультантов, налоговая экономия может составлять примерно 30%. Однако необходимо принимать во внимание опасность возникновения в этом случае постоянного представительства поставщика в России, необходимость решения таможенных вопросов, защиты прав потребителя и так далее.

И все же, как справедливо заметил Пол Тобинс, старший менеджер PricewaterhousCoopers, интернет-бизнес очень быстро развивается. "Налоги обычно не самый главный фактор, который определяет ведение бизнеса, - сказал консультант. - Конечно, их нужно планировать, но при этом не забывать, что не стоит сдерживать развитие компании в ожидании, пока налоговые проблемы будут решены". Иначе компания начнет отставать, и в результате получит более низкую выручку. Нужно управлять риском, пытаясь выявить область, где вы чувствуете себя комфортно, попытаться выстроить для своей компании гибкую корпоративную структуру и постоянно следить за появлением новых факторов и новых возможностей, в том числе и в области налогового законодательства.

В статье использованы материалы Второй международной конференции российского отделения Международной налоговой ассоциации (РОС-ИФА) "Налоговая стратегия Вашего бизнеса в России - сегодня и завтра", проходившей в Москве 22-23 ноября 2000 года)